Методичка Расчет 6-НДФЛ. Образец заполнения и сроки сдачи


ООО и ИП, которые нанимают сотрудников на работу, являются налоговыми агентами по НДФЛ. C 2016 года для всех налоговых агентов по НДФЛ введена обязанность по представлению нового расчета по начисленным и удержанным суммам НДФЛ (пп. «а» п. 3 ст. 2, ч. 3 ст. 4 ФЗ № 113-ФЗ от 2 мая 2015 г.).
Его форма называется 6-НДФЛ. Порядок заполнения утвержден Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.

Цель новой формы отчетности?

Когда появляется новая отчетность, бухгалтера всегда ворчат. И это понятно, потому что приходится больше работать. Наша экономическая ситуация изменяется, налоговая система изменяется, появляются новые точки контроля, и это приводит к появлению новых отчетов. Вот и сейчас у нашего государства возникла необходимость контролировать поступление в бюджет НДФЛ ежеквартально, а не раз в год, как было раньше.

Соответственно, новая форма отчетности по НДФЛ введена с целью усиления мер ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах по НДФЛ. Это относится ко всем налоговым агентам независимо от основания, по которому они признаны таковыми (письмо Минфина России № 03-04-06/63268 от 2 ноября 2015 г.).
До 2016 года налоговые агенты представляли в налоговую инспекцию по месту своего учета только сведения по форме 2-НДФЛ. С 2016 года отчитываться нужно еще ежеквартально сдавая расчет 6-НДФЛ, содержащий общую информацию в целом по организации.

Вывод:

2-НДФЛ – точка контроля по каждому физическому лицу, получающему доход.

6-НДФЛ – точка контроля по организации или ИП, насколько они соблюдают требования законодательства по оплате НДФЛ в бюджет.

Какие доходы включать в расчет 6-НДФЛ

В расчет по форме 6-НДФЛ включайте все доходы, при выплате которых организация признается налоговым агентом. Это зарплата, премии, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, больничные, кроме больничных, связанных с беременностью, материальная помощь сверх необлагаемой суммы, материальная выгода, доходы в виде натуральной формы и другие доходы (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450).

Когда нужно сдать расчет по форме 6-НДФЛ?

Когда сдать самый первый расчет 6-НДФЛ:

Сдать первый отчет нужно начиная с отчета за I квартал 2016 года. Впервые расчет необходимо представить не позднее 4 мая 2016 года (первый рабочий день), так как крайний срок подачи отчета за I квартал 2016 года (30 апреля) выпадает на выходной день, с учетом переноса праздничных дней, приходящихся на май 2016 года в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1017 от 24 сентября 2015 г. (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

Когда сдавать все расчеты или срок представления расчета  6-НДФЛ:

– за I квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;
– за год – не позднее 1 апреля следующего года.
Основание — п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ.

Расчеты по форме 6-НДФЛ сдавайте в следующие сроки:

  • по итогам I квартала – не позднее 30 апреля,
  • по итогам полугодия – не позднее 31 июля,
  • по итогам 9 месяцев – не позднее 31 октября,
  • по итогам года – не позднее 1 апреля следующего года.

Об этом сказано в абзаце 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Когда сдать расчет, если ООО или ИП ликвидируется или реорганизовывается:

В случае ликвидации (реорганизации) ООО или ИП, Расчет 6-НДФЛ должен быть представлен до момента внесения записи об этом в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Основание — п. 3 ст. 55 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № БС-3-11/1355 от 30 марта 2016 г.

Таким образом, по итогам 2015 года расчет 6-НДФЛ представлять не нужно (письмо ФНС России № БС-4-11/20483 от 24 ноября 2015 г.).

На титульном листе в строке «Период представления (код)» проставьте один из кодов:

51 – расчет за I квартал,

52 – расчет за полугодие,

53 – расчет за девять месяцев,

90 – расчет за год.

Это следует из пункта 2.2 Порядка и Приложения 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.

Какими способами можно сдать расчет?

Расчет по форме 6-НДФЛ налоговый агент или его представитель (с соответствующим подтверждением полномочий) может сдать двумя способами:

– в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью налогового агента или его представителя. В этом случае датой его представления будет дата подтверждения отправки оператором электронного документооборота;

– или на бумажном носителе (только в виде машиноориентированной формы), если в налоговом периоде доход от налогового агента получили не более 25 человек. В этом случае датой его представления будет считаться дата фактического представления (при личной сдаче) либо дата его отправки почтовым отправлением с описью вложения.

Если в налоговом периоде доход от налогового агента получили более 25 человек, то расчет представляется в электронном виде в обязательном порядке.

Основание: п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, разд. V Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/19263 от 5 ноября 2015 г.

Датой представления формы 6-НДФЛ является день, когда:

– подали расчет в инспекцию, если отчет сдает представитель организации или предприниматель;
– отправили по почте с описью вложения;
– спецоператор зафиксировал отправление отчета по ТКС в подтверждении.

Это следует из положений абзаца 7 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ и пунктов 5.1–5.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.

Куда сдавать Расчет 6-НДФЛ

Расчеты по форме 6-НДФЛ нужно сдавать в налоговые инспекции по месту учета налоговых агентов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Для организаций – это инспекции по их местонахождению. Для предпринимателей, адвокатов и нотариусов – инспекции по месту жительства (по адресу, где человек прописан). А для предпринимателей, которые состоят на налоговом учете по месту ведения деятельности на ЕНВД, – инспекции этих муниципальных образований. Это следует из пункта 1 статьи 83 и статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Если у организации есть обособленные подразделения, то справки по форме 6-НДФЛ подавайте в зависимости от того, где физлица получают доходы. Сориентироваться во всех ситуациях поможет таблица ниже:

№ п/п Кто и где и получает доходы Куда подавать форму 6-НДФЛ Основание
1 Сотрудники головного отделения получают доходы от головного отделения В налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения п. 2 ст. 230 НК РФ
2 Сотрудники обособленных подразделений получают доходы от обособленных подразделений В налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ
3 Сотрудники одновременно получают доходы и в головном отделении, и в обособленных подразделениях   Письма Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-04-06/55 и ФНС России от 14 октября 2010 г. № ШС-37-3/13344
  ·         по доходам за время, отработанное в головном отделении В инспекцию по местонахождению головного отделения организации (с указанием КПП и кода ОКТМО головного отделения)  
  ·         по доходам за время, отработанное в обособленных подразделениях В инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения (с указанием КПП и кода ОКТМО соответствующего обособленного подразделения)  
4 Сотрудники обособленных подразделений получают доходы от обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых инспекций В инспекцию по месту учета. Встать на учет можно в любой инспекции на территории муниципального образования. В эту инспекцию и подавайте справки по всем обособленным подразделениям, которые расположены на территории муниципального образования абз. 3 п. 4 ст. 83, абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ
5 Сотрудники обособленных подразделений организаций – крупнейших налогоплательщиков, которые получают доходы от обособленных подразделений Выберите инспекцию самостоятельно:

·         либо по местонахождению обособленных подразделений;

·         либо по месту учета организаций в качестве крупнейших налогоплательщиков. В таком случае инспекция по крупнейшим налогоплательщикам самостоятельно передаст сведения о доходах сотрудников обособленных подразделений в инспекции по местонахождению этих подразделений

абз. 5 п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо Минфина России от 2 сентября 2015 г. № 03-04-06/50652
6 Наемные сотрудники предпринимателя, занятые в его деятельности на ЕНВД или патентной системе В инспекцию по месту ведения деятельности на ЕНВД или патентной системе налогообложения абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ

Что из себя представляет форма 6-НДФЛ?

Форма 6-НДФЛ заполняется ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода (года).

Заполнять расчет нужно по форме 6-НДФЛ в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г. Форма 6-НДФЛ заполняется ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода (года) в целом по всем гражданам, получившим доходы от налогового агента.

Проверить правильность составления расчета на наличие в нем неточностей и ошибок можно с помощью контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.

Состав расчета по форме 6-НДФЛ:
– титульного листа;
– раздела 1 «Обобщенные показатели»;
– раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Образец заполнения Расчета 6-НДФЛ находится здесь.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.). В этом разделе ведется расчет налога, в нем указывается общая сумма начисленных доходов, а также общая сумма начисленного и удержанного налога. По каждой налоговой ставке составляется отдельный раздел 1. Строки 060-090 тогда заполняются только на первой странице.

В разделе 2 указывают даты получения дохода (по ст. 223 Налогового кодекса РФ) и удержания НДФЛ, предельный срок, установленный для перечисления налога в бюджет, а также обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога. В этот раздел данные включаются за последние три месяца отчетного периода.
То есть чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход, выплаченный гражданам в течение последнего квартала, по соответствующим датам и для каждой даты указывать отдельную сумму налога. При этом следует учитывать, что раздел 2 можно не заполнять по доходам, в отношении которых налог удержан не был либо не наступила дата удержания (например, по зарплате, начисленной за март, операции по ее выплате, а также по удержанию и перечислению НДФЛ производятся в апреле) (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г., № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г.).

Порядок заполнения расчета прямо не предписывает формировать и представлять форму 6-НДФЛ при отсутствии начисленных (выплаченных) доходов, в отношении которых возникают обязанности налогового агента (в т. ч. в случае начисления (выплаты) только полностью не облагаемых доходов).

Основанием для заполнения формы расчета, как и для справки 2-НДФЛ, являются налоговые регистры, которые в указанных случаях не формируются (п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., абз. 1 разд. I Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). Этот факт должен свидетельствовать о соответствии показателей данных форм отчетности. Сверить их можно по методике, приведенной в письме ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г., где указано, что общее количество физических лиц, получивших облагаемый налогом доход, которое указывается в строке 060 формы 6-НДФЛ, за год должно совпадать с общим количеством справок 2-НДФЛ с признаком «1» и приложений № 2 декларации по налогу на прибыль (которые представляют ряд налоговых агентов).

Обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у организаций (ИП) возникает в случае, если они в соответствии со ст. 226, п. 2 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ признаются налоговыми агентами.

Соответственно, если организация (ИП) не производит выплату доходов гражданам (в т. ч. в случае, когда она не ведет деятельность), то представление «нулевого» расчета по форме 6-НДФЛ не требуется (как и справок 2-НДФЛ). В то же время при представлении такого расчета налоговая инспекция обязана принять его в установленном порядке.

Подтверждение: письма ФНС России № ЗН-19-17/97 от 8 июня 2016 г., № БС-4-11/7928 от 4 мая 2016 г., № БС-4-11/4958 от 23 марта 2016 г. (об отражении дивидендов), № БС-4-11/4901от 23 марта 2016 г. (в отношении обязанностей обособленного подразделения).

Нужно ли представлять в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ, если был сдан расчет 6-НДФЛ, в отношении одних и тех же доходов?

Нужно представлять.

Несмотря на то, что сведения, содержащиеся в расчете по форме 6-НДФЛ, практически дублируют сведения, которые отражаются в справке 2-НДФЛ, форма 6-НДФЛ сдается наряду с формой 2-НДФЛ, но только в отношении всех работников.

Обязанность подавать справки по форме 2-НДФЛ отдельно на каждого получателя дохода сохранилась, и срок сдачи также остался прежним – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).

Какая ответственность грозит налоговому агенту за опоздание со сдачей расчета по форме 6-НДФЛ?

Налогового агента могут оштрафовать, если он:

— не сдал расчет по форме 6-НДФЛ,

— сдал расчет с опозданием,

— привел в форме 6-НДФЛ недостоверные сведения.

В первых двух случаях размер штрафа составит 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Если налоговый агент – организация, оштрафуют должностных лиц организации, например ее руководителя.

Штраф за каждый расчет с недостоверными сведениями – 500 рублей. Но его можно избежать, если вы успели обнаружить ошибку и подать уточненный расчет до того, как ошибку нашли инспекторы. Об этом сказано в статье 126.1 Налогового кодекса РФ.

Помимо налоговых штрафов, должностным лицам организации (например, руководителю) может быть назначен административный штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Предприниматели, адвокаты, нотариусы к административной ответственности не привлекаются (ст. 15.3 КоАП РФ).

Уточненный расчет

Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ подавайте обязательно, если после сдачи первичного расчета:

— изменились данные о суммах доходов и налога (например, налог был пересчитан);

— обнаружили ошибки в первичном расчете.

На титульном листе в строке «Номер корректировки» проставьте «001» при сдаче первого уточненного расчета, «002» – второго и так далее. Об этом сказано в пункте 2.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.

Сегодня на этом всё! 

С вами была Инна Извекова.

До новых встреч на страницах likebuh.ru!

 

Нажмите на кнопки социальных сетей ниже под статьей, чтобы сохранить её у себя!

Оставьте в комментариях свои вопросы ниже под статьей! Я стараюсь отвечать всем.

Скачайте бесплатные полезные уроки, нажав на кнопку «Скачать бесплатно» ниже под статьей.  

Изучите полезные методички для работы, нажав сюда.

Кто хочет научиться бухгалтерии, нажмите сюда

 


Бесплатно, читателям блога...

Ваше интересное предложение для посетителя!





Инна Извекова

Курсы бухгалтера. Напиши мне сообщение в ВК Инна Извекова http://vk.com/innaizvekova или на электронную почту inna-izvekova@mail.ru

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *