Методичка Образец заполнения Расчета 6-НДФЛ находится здесь

Заполнять расчет нужно по форме 6-НДФЛ в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г. Форма 6-НДФЛ заполняется ежеквартально нарастающим итогом с начала налогового периода (года) в целом по всем гражданам, получившим доходы от налогового агента.

Проверить правильность составления расчета на наличие в нем неточностей и ошибок можно с помощью контрольных соотношений, приведенных в письме ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.

Состав расчета по форме 6-НДФЛ

Расчет по форме 6-НДФЛ состоит из:
– титульного листа;
– раздела 1 «Обобщенные показатели»;
– раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Форма 6-НДФЛ заполняется на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета:
– об учете доходов, начисленных и выплаченных гражданам;
– о предоставленных налоговых вычетах;
– о суммах рассчитанного и удержанного НДФЛ.
Подтверждение: п. 1.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.

Общие правила заполнения

Требования, общие для заполнения всех разделов (листов) расчета, приведены в разд. I Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.

К ним, в частности, относятся (в зависимости от способа представления расчета – на бумаге, в т. ч. при заполнении машинным способом, или в электронном виде):
– цвет чернил (пасты) для заполнения декларации (черные, фиолетовые или синие);
– запрет на исправление ошибок с помощью корректирующих (иных аналогичных) средств;
– запрет на двустороннюю печать расчета на бумажном носителе;
– запрет на скрепление листов расчета;
– правила заполнения ячеек и полей (в т. ч. показатели по которым отсутствуют). При отсутствии значения по суммовым показателям указывается «0»;
– правила нумерации страниц (сквозная нумерация). Текстовые и числовые поля формы расчета заполняются слева направо начиная с крайней левой ячейки (левого края поля);
– правила отражения дробных числовых значений. Для этого необходимо использовать два поля, которые разделены точкой («.»). Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе – дробной части десятичной дроби. При этом дробные числовые показатели необходимо отразить в том же порядке, что и целые. Если ячеек (знакомест) для указания дробной части больше, чем цифр, то в оставшихся свободными ячейках нужно проставить прочерки;
– правила указания показателей, по которым не требуется заполнения всех знакомест (в незаполненных ячейках необходимо проставить прочерки. Исключение – заполнение расчета в электроном виде, тогда прочерки можно не проставлять);
– правила заполнения расчета машинным способом (в т. ч. используемый шрифт).

Если показатели соответствующих разделов формы не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. Поле «Стр.» заполняется на каждой странице формы 6-НДФЛ (кроме страницы 001).
Подтверждение: п. 1.2. Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г.

Как заполнить Титульный лист Расчета 6-НДФЛ

– по строкам «ИНН» и «КПП» налоговым агентом указываются:

– организацией – ИНН и КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговой инспекции. Организация – крупнейший налогоплательщик указывает КПП, присвоенный межрегиональной (межрайонной) налоговой инспекцией по крупнейшим налогоплательщикам;
– физическим лицом – ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговой инспекции по месту жительства;

В верхней части титульного листа проставьте ИНН и КПП организации. Если подаете форму по обособленному подразделению, указывайте КПП подразделения. При заполнении ИНН организации в двух последних ячейках ставят прочерки. Предприниматели, адвокаты, нотариусы указывают только свой ИНН.

– по строке «Номер корректировки» указывается:

– «000» – при составлении первичной формы расчета;
– значение на единицу больше, чем указано в предыдущем расчете, – при составлении уточненного расчета взамен ранее представленного («001», «002» и т.д.);

– по строке «Период представления (код)» указывается период представления в соответствии с приложением № 1 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г. В случае ликвидации (реорганизации) организации проставляют код, соответствующий периоду времени от начала года, в котором произошла ликвидация (реорганизация), до дня ее завершения (т.е. внесения данных об этом в ЕГРЮЛ). Например, при ликвидации (реорганизации) организации в сентябре соответствующего налогового периода в указанной строке проставляется код «53» (девять месяцев – при реорганизации (ликвидации) организации);

Проставьте код:

• 21 – при сдаче расчета за I квартал;
• 31 – при сдаче расчета за полугодие;
• 33 – при сдаче расчета за девять месяцев;
• 34 – при сдаче расчета за год.

 

– по строке «Налоговый период (год)» указываются четыре цифры, обозначающие налоговый период, за который составляется расчет (например, «2016»);

– по строке «Представляется в налоговый орган (код)» отражается четырехзначный код налоговой инспекции, в которую налоговый агент представляет расчет;

– по строке «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код места представления в соответствии с приложением № 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г. (например, «220» – по месту нахождения обособленного подразделения российской организации);

В поле «По месту нахождения (учета) (код)» также проставляются специальные трехзначные коды:

• 120 – по месту жительства предпринимателя;
• 125 – по месту жительства адвоката;
• 126 – по месту жительства нотариуса;
• 212 – по месту учета российской организации;
• 213 – по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;
• 220 – по месту нахождения обособленного подразделения российской организации;
• 320 – по месту ведения деятельности предпринимателя на ЕНВД или патентной системе налогообложения;
• 335 – по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации.

– по строке «(налоговый агент)» указывается сокращенное наименование (если такое отсутствует – полное наименование) организации согласно учредительным документам. Содержательная часть наименования (его аббревиатура или название) указывается в начале строки.

Предприниматели, адвокаты, нотариусы указывают полные имена, без сокращений. Если налоговым агентом является физическое лицо, то в соответствии с документом, удостоверяющим его личность (например, паспортом), указываются полностью (без сокращений) фамилия, имя, отчество (при его наличии). В случае двойной фамилии ее составные части пишутся через дефис (например, «Иванов-Юрьев»);

– по строке «Код по ОКТМО» указывается код муниципального образования (ОКТМО), на территории которого мобилизуются денежные средства, находится организация (обособленное подразделение), где оборудовано стационарное рабочее место работника. Если работник в течение года получает доход в подразделениях организации, которые расположены в разных муниципальных образованиях, то заполняется несколько справок (по количеству муниципальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых гражданин получал доходы).
Налоговые агенты – индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой, указывают код ОКТМО по месту жительства. Исключение – ИП, которые применяют спецрежим в виде ЕНВД и (или) ПСН. В таком случае код указывается по месту постановки на учет по месту ведения деятельности на спецрежиме.
Код ОКТМО указывается согласно Общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований (ОК 33-2013). При этом свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами;

– по строке «Номер контактного телефона» указывается контактный телефон налогового агента;

– по строке «На __ страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на __ листах» указывается общее количество страниц расчета и листов документа, подтверждающего полномочия представителя;

– по строке «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю» указывается:

– «1» – если расчет подписывает и представляет налоговый агент лично;
– «2» – если расчет подписывает и представляет уполномоченный представитель налогового агента. Кроме того, нужно также указать наименование организации (или фамилию, имя, отчество физического лица) – представителя;

– по строке «Подпись ___ Дата» проставляется личная подпись и указываются число, месяц, год подписания расчета;

– по строке «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя (например, доверенность).

Дата:

Расчет налоговые агенты должны представлять:

– за I квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;

– за год – не позднее 1 апреля следующего года.

Подтверждение: п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ

Как заполнить Раздел 1 Расчета 6-НДФЛ

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.).

При заполнении раздела 1 «Обобщенные показатели» указываются:

– в строках 020, 025 – суммы начисленного дохода (в т. ч. отдельно в виде дивидендов).

Согласно контрольным соотношениям значение по строке 020 в расчете за год должно быть равно сумме строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке справок 2-НДФЛ с признаком «1» (и строк 020 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев) (письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.). В справке 2-НДФЛ значение по строке «Общая сумма дохода» формируется без учета вычетов, то есть по данной строке отражаются начисленные доходы, в том числе облагаемые не в полной сумме (например, стоимость подарков без учета корректировки на сумму вычета – 4000 руб. за налоговый период) (разд. VII Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/485 от 30 октября 2015 г.). Таким образом, по строке 020 расчета 6-НДФЛ нужно отражать все начисленные получателю за отчетный период доходы (в т. ч. облагаемые не в полной сумме) без учета корректировки их на необлагаемую часть, независимо от факта их выплаты (например, суммы начисленного в марте пособия по временной нетрудоспособности и материальной помощи, выплаченные в апреле) (письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.).

Доходы, которые полностью не облагаются НДФЛ, не отражаются в справке 2-НДФЛ, следовательно, отражать их в расчете также не нужно (письмо ФНС России № БС-4-11/4901 от 23 марта 2016 г.).
Это справедливо и при перечислении средств резиденту иностранного государства, в отношении которых нормами международных договоров предусмотрено освобождение от налогообложения в России (отражение таких необлагаемых доходов в форме 6-НДФЛ не требуется) (письмо ФНС России № БС-4-11/6417 от 13 апреля 2016 г.);

– в строках 040, 045, 070, 080, 090 – суммы рассчитанного, удержанного, неудержанного и возвращенного (в т. ч. излишне удержанного в предыдущих налоговых периодах) налога за период сдачи отчета в целом по всем физическим лицам, в отношении которых налоговый агент является источником дохода.

При этом по строке 070 не нужно отражать фактически не удержанный за период сдачи отчета налог. Например, по «переходящей» операции, в частности, зарплате, которая формирует начисленный доход в одном периоде, а удержание налога с нее приходится на следующий период. В частности, это подтверждается контрольными соотношениями, по которым при уменьшении значения по данной строке на значение по строке 090 (сумма налога, возвращаемая налоговым агентом) полученная сумма не должна быть больше данных карточки расчетов с бюджетом об уплате НДФЛ с начала года (письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.). В противном случае налоговая инспекция делает вывод о неполной уплате налога в бюджет.

По строке 080 отражается сумма налога, которая фактически не может быть удержана до окончания года (например, при выдаче подарка работнику, который со следующего месяца решил уволиться, налог не был удержан из-за нехватки суммы выплаты дохода в денежной форме), с учетом особенностей по «переходящим» доходам, начисление которых приходится на окончание года, а выплата и удержание налога на следующий год, но до момента представления справки 2-НДФЛ. Таким образом, в данной строке нужно указать нарастающим итогом с начала года НДФЛ, не удержанный на отчетную дату налоговым агентом, с учетом положений п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (т.е. суммы налога, в отношении которых налоговый агент в общем случае по окончании года сообщит налогоплательщику и в налоговую инспекцию о невозможности удержания).

Подтверждение: письма ФНС России № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г., № БС-4-11/8609 от 16 мая 2016 г.;

– в строке 050 – сумма фиксированного авансового платежа – показателя, с учетом которого налоговый агент рассчитывает НДФЛ с доходов трудящихся-мигрантов;

– в строке 030 – сведения об общей сумме предоставленных налоговым агентом стандартных, социальных, имущественных и инвестиционных налоговых вычетов (по аналогии с разделом 4 справки по форме 2-НДФЛ), а также вычетов (в т. ч. профессиональных) из общей суммы доходов, облагаемых не в полной сумме (по аналогии с разделом 3 справки по форме 2-НДФЛ);

– в строке 060 – количество физических лиц, получивших облагаемый налогом доход. Показатель данной строки в представленном годовом расчете (за налоговый период) должен совпадать с общим количеством поданных справок 2-НДФЛ с признаком «1» и приложений № 2 к декларации по налогу на прибыль (которые представляют ряд налоговых агентов) (письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.).

Раздел 1 заполняется по каждой из ставок НДФЛ, если налоговый агент выплачивал доходы, облагаемые по разным ставкам. Тогда итоговые строки раздела (строки 060-090) заполняются только на первой странице.

Еще раз кратко о Разделе 1 6-НДФЛ:

• По каждой налоговой ставке нужно составить отдельный раздел 1. Строки 060–090 в такой ситуации заполняйте только на первой странице.
• В строке 010 укажите налоговую ставку.
• По строке 020 отразите весь доход сотрудников нарастающим итогом с начала года. В строке 025 выделите доходы в виде дивидендов.
• В строке 030 нужно показать общую сумму вычетов по всем сотрудникам – на эту сумму будет уменьшен налогооблагаемый доход. Строку заполняйте также нарастающим итогом с начала года.
• В строке 040 отразите сумму исчисленного налога нарастающим итогом с начала года. Она должна быть равна:

Сумма исчисленного НДФЛ (строка 040)

=

Общий доход (строка 020)

–

Общий вычет (строка 030)

x

Ставка НДФЛ (строка 010)

Аналогично заполняем строку 045 по дивидендам:

Сумма исчисленного НДФЛ по дивидендам (строка 045)

=

Общий доход по дивидендам (строка 025)

x

Ставка НДФЛ (строка 010)

 

• В строке 050 укажите сумму фиксированных авансовых платежей, которые зачтены в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патентам.
• В строке 060 укажите количество человек, которые получали доход в течение отчетного (налогового) периода.
• По строке 070 покажите сумму удержанного налога, в строке 080 – сумму НДФЛ, которая была исчислена, но не удержана. По сроке 090 укажите сумму налога, возвращенного в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса РФ.

Такие правила установлены пунктом 3.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.

Как заполнить Раздел 2 Расчета 6-НДФЛ

В раздел 2 включаются данные за последние три месяца отчетного периода (письма ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/650 от 18 февраля 2016 г.). При этом если данные, подлежащие отражению в данном разделе, могут быть размещены на меньшем количестве страниц, чем сформировано в связи с заполнением нескольких разделов 1, во всех знакоместах раздела 2 страниц, в которых раздел 2 не подлежит заполнению, необходимо проставить прочерки (п. 2 письма ФНС России № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г.).

Раздел 2 заполняется в целом по всем получателям дохода, и в нем необходимо указать:

– в строке 100 – дату фактического получения дохода. Заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России № БС-4-11/9532 от 30 мая 2016 г.). При этом положения ст. 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе крайнего срока не относятся к дате фактического получения дохода. Соответственно, в данной строке указывается именно та дата, которая определена гл. 23 Налогового кодекса РФ как день фактического получения дохода, даже в том случае, если она совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем (письмо ФНС России № БС-3-11/2169 от 16 мая 2016 г.);

– в строке 110 – дату удержания налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г.);

– в строке 120 – срок перечисления удержанного НДФЛ. Указывается дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 4.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письмо ФНС России № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г.). Если окончание такого срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то в строке 120 указывается следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г.);

– в строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного НДФЛ, а также применения вычетов) в указанную в строке 100 дату. В данной строке отражается, в частности, сумма дохода работника за выполнение трудовых обязанностей (зарплата до удержания НДФЛ), которая установлена трудовым договором.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-3-11/2657 от 14 июня 2016 г.;

– в строке 140 – сумму удержанного налога в целом на конкретную дату. При этом данная сумма рассчитывается с базы, то есть с доходов, к которым применены соответствующие вычеты.

При этом даты удержания и срок перечисления НДФЛ нужно указывать в соответствии с законодательством и в том случае, когда окончательный расчет по зарплате произведен до конца месяца (до даты получения дохода, отраженной в строке 100). Например, если работникам зарплата за январь выплачена 25 января, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал данная операция отражается в общем порядке: по строке 100 указывается «31 января», по строке 110 – «25 января», по строке 120 – «26 января», по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г.

Доходы нужно разбить по датам выплаты, удержания и срокам перечисления налога в бюджет (и, соответственно, заполнить необходимое количество строк 100-140).

То есть чтобы правильно заполнить раздел 2, нужно распределить общий доход, выплаченный гражданам в течение последнего квартала (например, в расчете за полугодие распределяются доходы, выплаченные в апреле – июне), по соответствующим датам и для каждой даты указать отдельную сумму налога. В случае, если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100-140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (письмо ФНС России № БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 г.).

При этом требования об отдельном оформлении раздела 2 справки в отношении разных ставок (по аналогии с разделом 1) Порядок не содержит. Таким образом, раздел 2 формируется сплошным заполнением за отчетный период в хронологии дат.
Подтверждение: п. 1 письма ФНС России № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г.

Раздел 2 можно не заполнять по доходам, в отношении которых налог удержан не был:

– по причине невозможности его удержать (разд. III-IV Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 г., письма ФНС России № БС-4-11/20483 от 24 ноября 2015 г., № БС-4-11/19829 от 13 ноября 2015 г.).

Например, при выдаче подарка работнику, который со следующего месяца решил уволиться (налог не был удержан из-за нехватки суммы выплаты дохода в денежной форме). В этом случае раздел 2 расчета не заполняется, а в разделе 1 сумма неудержанного налога не отражается по строке 070, но отражается по строке 080;

– по причине ненаступления даты удержания (а следовательно, и перечисления) налога.

Такая ситуация, как правило, возникает по «переходящей» зарплате, то есть при выплате зарплаты, когда налогооблагаемый доход формируется на конец месяца его начисления, а удержание НДФЛ происходит при фактической выплате после окончания месяца (письмо Минфина России № 03-04-06/4321 от 1 февраля 2016 г.).

Мнение ФНС России в письмах № БС-4-11/8568 от 16 мая 2016 г., № БС-4-11/7663 от 27 апреля 2016 г., № БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г., № БС-4-11/3058 от 25 февраля 2016 г., № БС-3-11/553 от 12 февраля 2016 г.: если операция начата в одном налоговом (отчетном) периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения.

Например, если зарплата за март выплачена 10 апреля, а НДФЛ перечислен 11 апреля, то данная операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал (по строкам 020, 030, 040 и 060). При этом налоговый агент вправе не отражать эту операцию в разделе 2 расчета за этот период.
Данная операция будет отражена при непосредственной выплате зарплаты в расчете за полугодие, а именно – в разделе 1 дополнительно будет заполнена строка 070 (в части удержанного налога с зарплаты за март), в разделе 2 расчета по строке 100 указывается «31 марта», по строке 110 – «5 апреля», по строке 120 – «6 апреля», по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

В аналогичном порядке отражаются операции в отношении зарплаты за декабрь прошлого года (например, 2015 года), выплаченной в январе текущего года. В этом случае данная операция в разделе 1 расчета за I квартал текущего года не отражается (кроме строки 070), ее следует показать в разделе 2. В частности, по строке 100 указать «31 декабря», а по строкам 110 и 120 – январские даты удержания НДФЛ и предельный срок его перечисления соответственно.

Например, в ситуации отражения зарплаты в расчете за I квартал значение по строке 070 сформируют суммы налога, удержанные из зарплаты за декабрь прошлого года (если она выплачена в январе), январь и февраль отчетного периода. Не удержанную сумму налога из зарплаты за март не нужно отражать в строке 070 и в строке 080 расчета за I квартал (в строках 070, 080 в отношении этой операции нужно проставить «0»). При этом сумма налога, удержанная из зарплаты за март в апреле, будет отражена в строке 070 расчета за следующий период – полугодие.

Причем по контрольным соотношениям, действующим при проверке расчета формы 6-НДФЛ (письмо ФНС России № БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 г.), строки раздела 1 не взаимоувязаны со строками раздела 2. То есть применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что показатели строки 070 не сопоставляются со значениями строки 140, в которой указывается обобщенная сумма удержанного налога. Кроме того, в приведенной методике также не предусмотрено равенство показателей строки 040 и строки 070 раздела 1 расчета (письмо ФНС России № БС-4-11/4222 от 15 марта 2016 г.). Таким образом, нарушений форматно-логического контроля при сдаче расчета не будет.

Из сказанного выше можно сделать вывод, что в целях соблюдения форматно-логического контроля в расчете 6-НДФЛ строку 070 нужно формировать исходя из факта удержания налога, а строку 080 – помимо этого исходя из факта наступления даты удержания. А именно – если дата удержания наступила, а налог не удержан (например, по ошибке или из-за нехватки суммы выплачиваемого дохода) до окончания года, то значение по строке 080 нужно сформировать. Если же дата удержания налога пока не наступила (например, приходится на следующий период), то отражать значение налога по строке 080 не нужно, за исключением окончания налогового периода в отношении доходов, с которых не удержан налог.

Особенности по заполнению строки 080 расчета по форме 6-НДФЛ могут действовать только в отношении «переходящих» доходов, начисление которых приходится на окончание года, а выплата и удержание налога – на следующий год, но до момента представления справки 2-НДФЛ. Например, декабрьской зарплаты, которая выплачена и налог с нее удержан в начале следующего года до момента подачи справки по форме 2-НДФЛ.

Согласно контрольным соотношениям строка 080 в расчете за год должна быть равна сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком «1» (и строк 034 приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль, представляемого в ряде случаев). Вместе с тем данная строка в справке 2-НДФЛ формируется без учета налога с зарплаты за текущий год (например, за декабрь), фактически удерживаемого и перечисляемого в бюджет до момента подачи справки 2-НДФЛ за этот год, то есть не позднее 1 апреля следующего года (например, с зарплаты за декабрь – в январе) (письмо ФНС России № БС-4-11/17931 от 7 октября 2013 г. – его выводы применимы и в условиях действия новой формы 2-НДФЛ).
Таким образом, в целях соблюдения контрольных соотношений для прохождения расчета такие «переходящие» выплаты лучше не отражать в строке 080 формы 6-НДФЛ. В идеале по итогам года сумма по строке 080 расчета 6-НДФЛ должна совпадать с суммами налога, в отношении которых налоговый агент сообщает о невозможности удержания посредством представления справки 2-НДФЛ с признаком «2».

Отметим, что, по частным разъяснениям специалистов контролирующих ведомств, аналогичный порядок заполнения раздела 2 формы 6-НДФЛ (как по «переходящей» зарплате) действует также в случаях, когда любая из дат из строк 100, 110, 120 относится к другому отчетному периоду. Например, зарплата за март выплачена 31 марта, тогда по строкам 100 и 110 должна быть указана дата 31 марта, а вот крайний срок уплаты по строке 120 уже относится к следующему отчетному периоду и приходится на 1 апреля. Тогда данную операцию налоговый агент вправе отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ, но уже за полугодие (однако по строке 070 НДФЛ, удержанный с зарплаты за март, отражается в I квартале). Также в отношении действия права, а не обязанности налогового агента формировать таким образом подобные «незавершенные» операции – сохраняется неопределенность. Согласно официальной позиции, отраженной в письмах, такой порядок является правом налогового агента. Однако на практике проверочные программы могут блокировать отправку отчетов с датами, приходящимися на следующий период.

Существует ряд писем, разъясняющих порядок оформления расчета 6-НДФЛ, с позицией, которая не подтверждается нормами законодательства, Порядком оформления формы и контрольными соотношениями (письма ФНС России № БС-4-11/5278 от 28 марта 2016 г., № БС-4-11/5106 от 24 марта 2016 г., № БС-4-11/4538 от 18 марта 2016 г.). В связи с неопределенностью рассмотренных в них ситуаций их применение к общим случаям оформления расчета представляется сомнительным. В частности, при выплате дохода в натуральной форме дата удержания налога не может быть определена как дата выдачи такого натурального дохода. Это не соответствует положениям п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ. Соответственно, строка 110 в данном случае не оформляется.

Еще раз кратко о Разделе 2 6-НДФЛ:

• по строке 100 –даты фактического получения доходов,
• по строке 110 – даты удержания налога,
• по строке 120 – даты, не позднее которых должен быть перечислен налог в бюджет,
• по строке 130 – сумму дохода, которую налоговый агент перечислил на дату по каждой строке 100,
• по строке 140 – сумму налога, которую агент удержал на дату по каждой строке 110.

Об этом сказано в пунктах 4.1–4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450.

Пример заполнения Расчета 6-НДФЛ

В ООО «Актив» в I квартале 2016 года были начислены и выплачены следующие доходы:

1) зарплата трем работникам-резидентам за январь – март в общей сумме 60 000 руб. (20 000 руб. × 3 мес.) и НДФЛ с этой суммы 7800 руб. (60 000 руб. × 13%).
При этом ООО «Бета» перечисляет зарплату работникам на банковские карты два раза в месяц:
– 20-го числа месяца – аванс в размере 30 процентов от оклада;
– 10-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислена зарплата, – окончательный расчет.
Зарплата за декабрь 2015 года выплачена в декабре. На I квартал приходятся выплаты зарплаты за январь (10 февраля) и февраль (10 марта) 2016 года;

2) дивиденды учредителю-нерезиденту в размере 80 000 руб. с датой выплаты 20 января.
Соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и страной резидентства участника предусмотрено, что дивиденды облагаются в стране выплаты, то есть в России. Ставка НДФЛ составляет 15 процентов, сумма НДФЛ – 12 000 руб. (80 000 руб. × 15%).

Кроме того, 1 марта 2016 года ООО «Актив» выдало одному из работников беспроцентный заем. На 31 марта определена материальная выгода в размере 5 000 руб. и рассчитан НДФЛ с нее по ставке 35 процентов – 1750 руб. (5 000 руб. × 35%). Ближайший день выплаты денежного дохода, с которого можно удержать этот налог, приходится уже на следующий период – 10 апреля (день выплаты зарплаты за март).

В данном случае начислены доходы, облагаемые по налоговым ставкам 13, 15 и 35 процентов, соответственно, для каждой из этих ставок составлен отдельный лист с заполненным разделом 1. Раздел 2 формируется сплошным заполнением за отчетный период в хронологии дат.

Бухгалтер ООО «Актив» заполнил расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал следующим образом.

При этом в разделе 2 расчета за I квартал не отражаются:
– авансы по зарплате, потому что НДФЛ с аванса не рассчитывается и не удерживается;
– зарплата за март и материальная выгода, потому что налог с этих сумм будет удержан только в следующем отчетном периоде (5 апреля), то есть данные операции будут отражены в разделе 2 расчета за полугодие.

Вместе с тем в разделе 1 расчета за I квартал будут отражены:
– зарплата за март в общей сумме начисленного дохода за I квартал 2016 года (строка 020 расчета по ставке 13 процентов) и налог, рассчитанный с нее, в общей сумме рассчитанного налога за этот период (строка 040 расчета по ставке 13 процентов);
– материальная выгода за март (строка 020 расчета по ставке 35 процентов) и налог с нее (строка 040 расчета по ставке 35 процентов).

Строку 070 данные суммы налога (с зарплаты и материальной выгоды за март) не увеличат, поскольку не относятся к удержанным суммам налога. Также они не будет отражены в строке 080: поскольку дата удержания по ним пока не наступила, то налог с этих сумм будет удержан при следующей выплате зарплаты (10 апреля).

Сегодня на этом всё! 

С вами была Инна Извекова.

До новых встреч на страницах likebuh.ru!

 

Нажмите на кнопки социальных сетей ниже под статьей, чтобы сохранить её у себя!

Оставьте в комментариях свои вопросы ниже под статьей! Я стараюсь отвечать всем.

Скачайте бесплатные полезные уроки, нажав на кнопку «Скачать бесплатно» ниже под статьей.  

Изучите полезные методички для работы, нажав сюда.

Кто хочет научиться бухгалтерии, нажмите сюда